Mokesčių teisė Lietuvoje
TRUMPAI
- Nuo 2026 m. sausio 1 d. Lietuvoje taikomas standartinis 17 % pelno mokesčio (PPM) tarifas. Mažos įmonės, kurių metinės pajamos neviršija 300 000 EUR, gali pasinaudoti sumažintu 7 % tarifu, atsižvelgiant į įstatymų numatytas sąlygas ir apribojimus, taikomus susijusiems subjektams. Naujai įsteigtos įmonės, atitinkančios reikalavimus, gali taikyti 0 % PPM tarifą per pirmuosius du mokestinius laikotarpius, jei įvykdomi visi taikomi reikalavimai.
- Standartinis Lietuvos pridėtinės vertės mokesčio (PVM) tarifas yra 21 %. Nuo 2026 m. sausio 1 d. reikalavimus atitinkančioms prekėms ir paslaugoms taikomi 12 % ir 5 % lengvatiniai PVM tarifai. 12 % tarifas paprastai taikomas apgyvendinimo paslaugoms, reguliariam keleivių vežimui ir tam tikrų kultūros bei meno renginių lankymui. 5 % tarifas taikomas tam tikroms prekėms ir paslaugoms, įskaitant reikalavimus atitinkančius leidinius, vaistus ir medicinos produktus. Gyvenamųjų patalpų šildymui nuo 2026 m., pasibaigus ankstesniam lengvatiniam režimui, paprastai taikomas standartinis 21 % PVM tarifas.
- Nuo 2026 m. sausio 1 d. Lietuva taiko progresinius 20 %, 25 % ir 32 % gyventojų pajamų mokesčio (GPM) tarifus pajamoms, kurioms taikomas bendrasis progresinis apmokestinimo režimas. 2026 m. 20 % tarifas paprastai taikomas metinėms pajamoms iki 83 237,40 EUR, 25 % tarifas – daliai nuo 83 237,40 EUR iki 138 729 EUR, o 32 % tarifas – daliai, viršijančiai 138 729 EUR. Konkrečioms pajamų kategorijoms, įskaitant dividendus, taikomos atskiros apmokestinimo taisyklės. Dividendai, išmokėti nerezidentams asmenims, paprastai apmokestinami 15 % išskaičiuojamuoju mokesčiu, o užsienio įmonių akcininkams išmokėti dividendai paprastai apmokestinami 17 % išskaičiuojamuoju mokesčiu, nebent nacionalinė išimtis arba taikoma dvigubo apmokestinimo sutartis numato lengvatas.
- Lietuva yra sudariusi daugiau nei 55 dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, apimančias visus pagrindinius prekybos partnerius, kurios sumažina arba panaikina išskaičiuojamąjį mokestį nuo dividendų, palūkanų ir autorinių atlyginimų, mokamų užsienio akcininkams ir kreditoriams.
- Konsultuojame Lietuvos mokesčių teisės klausimais: įmonių struktūros optimizavimo, transferinių kainodaros dokumentų tvarkymo, PVM klausimų, mokestinių ginčų atstovavimo VMI ir teismuose bei tarpvalstybinio mokesčių planavimo užsienio kapitalo įmonėms.
Mokesčių teisės paslaugos Lietuvoje apima konsultacijas dėl Lietuvos mokesčių sistemos, taikomos įmonėms ir jų akcininkams – nuo įmonių grupės struktūros sudarymo siekiant sumažinti bendrą mokestinę riziką pagal įstatymą iki transferinės kainodaros dokumentacijos rengimo, konsultavimo PVM klausimais, įmonių atstovavimo VMI mokesčių audituose ir nepalankių VMI sprendimų apskundimo. Dirbame Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ), PVM įstatymo (PVMĮ) ir Lietuvos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių sankirtoje, visada remdamiesi faktinėmis įstatymų nuostatomis, o ne bendraisiais principais.
Lietuvos mokesčių sistemos apžvalga
Lietuva paprastai taiko pasaulinę pelno mokesčio sistemą Lietuvos mokesčių rezidentėms bendrovėms, atsižvelgiant į taikomas išimtis ir dvigubo apmokestinimo išvengimo lengvatas. Užsienio bendrovės gali būti apmokestinamos Lietuvos pelno mokesčiu nuo pelno, priskiriamo jų nuolatinėms buveinėms Lietuvoje, ir nuo tam tikrų kategorijų pajamų iš Lietuvos šaltinio. Užsienio šaltinio pajamų ir tarpvalstybinės veiklos apmokestinimas turi būti įvertintas pagal Lietuvos teisės aktus ir taikomas dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis. Lietuvos pelno mokesčio sistema neturėtų būti apibūdinama kaip grynai teritorinė. Mokesčių administratorius yra Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI), kuri yra atsakinga už mokesčių administravimą, auditą ir surinkimą. VMI veikia tiek nacionaliniu lygmeniu (per centrinį biurą), tiek regioniniu lygmeniu (per 10 regioninių biurų).
Pagrindiniai mokesčių įstatymai
Lietuvos mokesčių sistemą reglamentuoja ne vienas konsoliduotas mokesčių kodeksas, o konkrečių įstatymų rinkinys. Svarbiausi komerciniai įstatymai yra šie:
- Pelno mokesčio įstatymas (PMĮ): pagrindinis įstatymas, reglamentuojantis pelno mokestį; nustato apmokestinamąsias pajamas, leidžiamus atskaitymus, mokesčio tarifus, išimtis, kovos su mokesčių vengimu nuostatas ir išankstinio kainodaros susitarimo procedūras.
- PVM įstatymas (Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas – PVMĮ): pagrindinis PVM įstatymas, įgyvendinantis ES direktyvą 2006/112/EB (PVM direktyva); nustato apmokestinamuosius asmenis, apmokestinamuosius sandorius, tarifus, lengvatas ir PVM registravimo prievoles
- Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas (GPMĮ): reglamentuojantis fizinių asmenų pajamų mokestį; nustato apmokestinamųjų pajamų kategorijas, tarifus, atskaitymus ir prievoles išskaičiuoti darbdavius
- Mokesčių administravimo įstatymas (MAĮ): visų Lietuvos mokesčių procedūrinė sistema; nustato mokesčių mokėtojų teises, VMI įgaliojimus, audito procedūras, apeliacijų mechanizmus, palūkanas ir baudas bei mokesčių įvertinimo senaties terminus.
- Nekilnojamojo turto mokesčio įstatymas: metinis mokestis už juridiniams asmenims priklausančius pastatus ir statinius; tarifą nustato savivaldybių tarybos pagal įstatymuose nustatytą 0,5–3 % mokestinės vertės intervalą.
VMI – įgaliojimai ir apribojimai
Pagal Mokesčių administravimo įstatymą VMI turi plačius tyrimo įgaliojimus – ji gali tikrinti patalpas, reikalauti dokumentų ir informacijos, apklausti direktorius ir darbuotojus, atlikti kryžminius patikrinimus su trečiosiomis šalimis (bankais, sandorio šalimis) ir išduoti mokesčių vertinimus be mokesčių mokėtojo sutikimo. Tačiau VMI įgaliojimams taikomas senaties terminas: VMI negali apskaičiuoti papildomo mokesčio už laikotarpius, ilgesnius nei 5 metai iki einamųjų kalendorinių metų (MAĮ 68 straipsnis) arba 10 metų tyčinio mokesčių vengimo atvejais. Mokesčių mokėtojas turi teisę apskųsti VMI sprendimus – pirmiausia Centrinei VMI įstaigai (administracinis skundas), vėliau Mokestinių ginčų komisijai (MGK) ir galiausiai administraciniams teismams.
Pelno mokestis (Pelno mokestis)
Standartinis tarifas ir sumažintos normos
Nuo 2026 m. sausio 1 d. standartinis pelno mokesčio tarifas Lietuvoje yra 17 %. Lengvatiniai tarifai galimi pagal Lietuvos pelno mokesčio įstatymo 5 straipsnį:
- 7 % lengvatinis tarifas – taikomas reikalavimus atitinkančioms įmonėms, kurių metinės pajamos neviršija 300 000 EUR, atsižvelgiant į įstatymų numatytas sąlygas ir apribojimus, taikomus susijusiems subjektams. Ankstesnis bendras 10 darbuotojų limitas nebetaikomas nuo 2026 m. mokestinio laikotarpio. Dividendų išmokėjimas pats savaime nėra visuotinis lengvatinio tarifo netaikymo atmetimas.
- 0 % tarifas tinkamoms naujai įsteigtoms įmonėms – taikomas per pirmuosius du mokestinius laikotarpius, laikantis įstatymų nustatytų sąlygų, įskaitant 300 000 EUR pajamų ribą, nuosavybės teisę tik fiziniams asmenims ir nuosavybės keitimo, likvidavimo, reorganizavimo bei veiklos sustabdymo apribojimus nustatytu laikotarpiu.
- Laivybos veikla – reikalavimus atitinkančios laivybos bendrovės gali turėti teisę į specialų tonažu pagrįstą apmokestinimo režimą. Šis režimas apskaičiuojamas pagal konkrečias įstatymų taisykles ir neturėtų būti apibūdinamas kaip fiksuotas 15 % mokestis.
Apmokestinamosios pajamos – leidžiami atskaitymai
Lietuvoje pelno mokestis (PPM) apmokestinamas nuo apmokestinamojo pelno – skirtumo tarp bendrųjų pajamų ir leidžiamų atskaitymų. Pagrindinės atskaitymų taisyklės pagal PMĮ:
- Verslo išlaidos — PMĮ 17 straipsnis: visos išlaidos, tiesiogiai susijusios su pajamų gavimu arba įmonės ekonomine veikla, yra atskaitomos; išlaidos turi būti pagrįstos tinkamais dokumentais.
- Nusidėvėjimas. PMĮ 18 straipsnis: materialusis turtas mokesčių tikslais nudėvimas taikant PMĮ 1 priede nustatytus metodus ir tarifus; pastatai: ne trumpesnis kaip 15 metų naudingo tarnavimo laikas; transporto priemonės: 5 metai; mechanizmai: 5–10 metų
- MTEP išlaidos. PMĮ 17(1)(1) straipsnis: reikalavimus atitinkančios MTEP išlaidos gali būti atskaitomos 300 % faktinių išlaidų (trigubas MTEP atskaitymas), todėl Lietuva yra ypač patraukli MTEP imlioms įmonėms.
- Palūkanų atskaitymo apribojimas. PMĮ 30(1) straipsnis įgyvendina ES ATAD direktyvą 2016/1164 dėl plonosios kapitalizacijos taisykles: grynosios palūkanų sąnaudos, viršijančios 30 % EBITDA (arba 3 mln. EUR, atsižvelgiant į tai, kuri suma didesnė), einamaisiais metais neatskaitomos (tačiau gali būti perkeliamos 5 metus).
- Neatskaitomos išlaidos – PMĮ 31 straipsnis: išlaidos, nesusijusios su pajamų gavimu; reprezentacinės išlaidos, viršijančios įstatymų nustatytas ribas; baudos ir delspinigiai; nuostoliai dėl perleidimo susijusioms šalims už mažesnę nei rinkos vertę.
Mokestinių nuostolių perkėlimas
Pagal PMĮ 30(4) straipsnį mokestiniai nuostoliai gali būti perkeliami neribotą laiką – sukauptų mokestinių nuostolių panaudojimui nėra laiko apribojimų. Tačiau metinis panaudojimas yra ribojamas iki 70 % tų metų, kuriais nuostolis panaudojamas, apmokestinamojo pelno. Todėl likę 30 % apmokestinamojo pelno visada apmokestinami pelno mokesčiu, net jei sukaupti dideli nuostoliai. Nuostolių perkėlimas į ankstesnius laikotarpius neleidžiamas.
Dalyvavimo neapmokestinimas – dividendų pajamos
Pagal PMĮ 12(15) straipsnį, Lietuvos bendrovės gauti dividendai iš dukterinės bendrovės atleidžiami nuo Lietuvos pelno mokesčio, jei Lietuvos bendrovė ne trumpiau kaip 12 mėnesių valdo ne mažiau kaip 10 % dividendus išmokančios bendrovės akcijų (arba įsigyja 10 % ketindama jas laikyti 12 mėnesių). Ši dalyvavimo išimtis panaikina dvigubą įmonių pelno, paskirstyto nuosavybės grandinėje įmonių grupių viduje, apmokestinimą. Dividendams iš bendrovių, esančių ES juodajame sąraše esančiose jurisdikcijose, dalyvavimo išimtis netaikoma.
Pagal taikomas pelno mokesčio taisykles, Lietuvoje taikomas trigubas atskaitymas už kvalifikuotas mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtros (MTEP) išlaidas. Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš kiekvienų 100 EUR tinkamų MTEP išlaidų, laikantis įstatymų reikalavimų, galima atskaityti iki 300 EUR. Taikant standartinį 17 % pelno mokesčio tarifą, taikomą nuo 2026 m., tai atitinka galimą 51 EUR mokesčio sumažinimą už kiekvieną 100 EUR tinkamų išlaidų, jei yra pakankamai apmokestinamojo pelno ir atskaitymą galima pritaikyti visą. Faktinė nauda priklauso nuo įmonės taikomo mokesčio tarifo, tinkamų išlaidų ir mokesčių padėties. Tinkama MTEP veikla turi būti susijusi su moksliniais tyrimais arba eksperimentine plėtra, kuria siekiama sukurti naujus arba iš esmės patobulintus produktus, procesus ar paslaugas. Teikdami mokesčių konsultavimo paslaugas, konsultuojame dėl tinkamos MTEP veiklos klasifikavimo ir dokumentavimo.
Pridėtinės vertės mokestis (Pridėtinės Vertės Mokestis – PVM)
Registracijos ribos ir prievolė
Nuo 2025 m. gegužės 1 d. Lietuvos vidaus PVM registracijos riba, siekianti 45 000 EUR, apskaičiuojama pagal einamųjų arba ankstesnių kalendorinių metų atitinkamą apyvartą, o ne pagal slenkamąjį 12 mėnesių laikotarpį. PVM registracijos ar kitos PVM deklaravimo prievolės taip pat gali atsirasti nesiekiant šios ribos, kai teikiamos tam tikros tarpvalstybinės paslaugos, įsigyjamos prekės Bendrijoje ir kiti sandoriai. Tinkamos įmonės gali pasinaudoti Lietuvos smulkaus verslo PVM schema, laikydamosi atitinkamų sąlygų. Savanoriška registracija pagal įprastą PVM režimą gali būti komerciškai naudinga, kai yra teisė atskaityti įvesties PVM. Užsienio įmonės, neturinčios nuolatinės buveinės Lietuvoje, privalo registruotis PVM mokėtojomis, jei tiekia prekes ar paslaugas, kurių tiekimo vieta yra Lietuvoje (be ribos – registracija pradedama nuo pirmojo tokio tiekimo).
Standartiniai ir sumažinti tarifai
Standartinis PVM tarifas Lietuvoje yra 21 %. Nuo 2026 m. sausio 1 d. pagrindiniai lengvatiniai tarifai yra šie:
- 12 % sumažintas tarifas – atitinkamoms apgyvendinimo paslaugoms, reguliariam keleivių vežimui ir įėjimui į tam tikrus kultūros ir meno renginius.
- 5 % sumažintas tarifas – atitinkamoms knygoms, laikraščiams ir kitiems leidiniams, nurodytiems vaistams ir medicinos produktams bei kitoms prekėms ir paslaugoms, kurioms aiškiai taikomos taikomos įstatymų nuostatos.
- 0 % PVM tarifas – prekių eksportas už ES ribų, tam tikri prekių tiekimai Bendrijoje ir kiti sandoriai, kuriems pagal Lietuvos PVM įstatymus taikomas 0 % PVM tarifas.
Nuo 2026 m. gyvenamųjų namų šildymui paprastai taikomas standartinis PVM tarifas. Tarpvalstybinio keleivių vežimo ir kitų tarptautiniu mastu teikiamų paslaugų apmokestinimas turi būti nustatomas pagal atitinkamas tiekimo vietos, atleidimo nuo mokesčio ir nulinio tarifo nuostatas.
Atvirkštinis apmokestinimas ir importo PVM
Iš užsienio gaunamoms B2B paslaugoms Lietuva taiko atvirkštinio apmokestinimo mechanizmą – Lietuvos PVM mokėtojas gavėjas apskaito PVM užsienio tiekėjo vardu. Tai taikoma daugumai tarpvalstybinių B2B paslaugų pagal bendrąją tiekimo vietos taisyklę (PVMĮ 13 straipsnis), įskaitant konsultavimo, IT paslaugas, finansinio konsultavimo ir profesines paslaugas. Importo PVM (už prekes, importuojamas iš už ES ribų) apskaitomas muitinėje ir PVM mokėtojų importuotojų susigrąžinamas kaip pirkimo PVM.
PVM grupės
Lietuvoje netaikoma bendra PVM mokėtojų grupavimo tvarka, pagal kurią susijusios įmonės galėtų pasirinkti būti laikomos vienu PVM mokėtoju vien dėl to, kad jos atitinka bendros nuosavybės ribą. Susijusios Lietuvos įmonės paprastai privalo atskirai vertinti savo PVM prievoles, įskaitant PVM registraciją, sąskaitų faktūrų išrašymą, PVM atskaitą ir ataskaitų teikimo reikalavimus. Prekių tiekimas grupės viduje nėra automatiškai atmetamas PVM tikslais. Lietuvos PVM įstatymo 71(4) straipsnis neturėtų būti pateikiamas kaip nustatantis bendrą PVM mokėtojų grupavimo mechanizmą. PVM mokėtojų grupavimas yra komerciškai reikšmingas kontroliuojančiosioms struktūroms ir grupėms, teikiančioms dideles paslaugas grupės viduje.
Dažniausiai pasitaikantys PVM klausimai, dėl kurių konsultuojame
- PVM mokėtojų registracija – privaloma ir savanoriška registracija; ne ES įmonės registruojasi PVM mokėtojais Lietuvoje neturėdamos nuolatinės buveinės
- Įvesties PVM susigrąžinimas – prekės ir paslaugos, naudojamos tiek apmokestinamiems, tiek neapmokestinamiems tiekimams; dalinio susigrąžinimo skaičiavimai; pro rata metodas
- Sandoriai Bendrijoje – vieno langelio principu veikianti sistema (OSS) tarpvalstybiniams B2C pardavimams po 2021 m. ES PVM reformos; nuotolinės prekybos taisyklės; trišaliai sandoriai
- Nekilnojamojo turto PVM – skirtumas tarp neapmokestinamo žemės ir nekilnojamojo turto perleidimo ir apmokestinamų naujos statybos pardavimų; apmokestinimo galimybė
- PVM grąžinimo paraiškos – permokėto PVM grąžinimas iš VMI; standartinė ir pagreitinta grąžinimo tvarka
- PVM patikrinimo gynyba – atsakymas į VMI prašymus pateikti papildomos informacijos ar dokumentus PVM audito metu
Išskaičiuojamojo mokesčio ir dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys
Lietuva taiko išskaičiuojamąjį mokestį už tam tikrus mokėjimus, kuriuos Lietuvos įmonės atlieka nerezidentams asmenims – pirmiausia dividendus, palūkanas ir autorinius atlyginimus. Dėl plataus Lietuvos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių tinklo įstatymuose numatyti tarifai dažnai yra gerokai sumažinti arba panaikinti.
Įstatyminiai išskaičiuojamojo mokesčio tarifai
Lietuvos prievolės mokėti išskaičiuojamąjį mokestį priklauso nuo pajamų rūšies, gavėjo teisinio statuso, pajamų šaltinio ir taikomų nacionalinių išimčių arba dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatų.
- Dividendai – paprastai 15 % nerezidentams ir 17 % užsienio įmonių akcininkams 2026 m., atsižvelgiant į dalyvavimo išimtis ir taikytinas sutarčių lengvatas.
- Palūkanos – palūkanos, mokamos užsienio įmonėms, įsisteigusioms EEE arba jurisdikcijose, kuriose galioja Lietuvos dvigubo apmokestinimo sutartis, paprastai atleidžiamos nuo Lietuvos išskaičiuojamojo mokesčio. Kitiems mokėjimams gali būti taikomas 10 % išskaičiuojamasis tarifas, nebent taikoma išimtis.
- Autoriniai atlyginimai – paprastai taikomi 10 % išskaičiuojamieji mokesčiai, kai mokami užsienio įmonėms, nebent vidaus išimtis ar taikoma sutartis numato lengvatą.
- Paslaugų pajamos – mokėjimai nerezidentams asmenims turi būti apskaičiuojami pagal pajamų klasifikaciją ir šaltinį, visas taikomas išimtis ir atitinkamas gyventojų pajamų mokesčio nuostatas. Universalus 15 % tarifas netaikomas kiekvienai Lietuvoje teikiamai paslaugai.
- Kapitalo prieaugis – nekilnojamojo turto ir akcijų perleidimo mokesčių režimas Lietuvoje priklauso nuo to, ar pardavėjas yra fizinis, ar juridinis asmuo, turto pobūdžio ir visų taikomų sutarčių nuostatų.
Lietuvos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių tinklas
Lietuva yra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis (DSS) su daugiau nei 55 šalimis, apimančiomis visas pagrindines prekybos partneres, įskaitant JAV, JK, Vokietiją, Prancūziją, Nyderlandus, JAE, Singapūrą, Kiniją ir visas ES valstybes nares. Lietuvos DSS paprastai atitinka EBPO pavyzdinės mokesčių konvencijos struktūrą. Sumažinti išskaičiuojamojo mokesčio tarifai pagal Lietuvos DSS yra vieni palankiausių ES – daugelyje sutarčių dividendų išskaičiuojamas mokestis sumažinamas iki 5 % arba 0 % reikalavimus atitinkantiems įmonių akcininkams ir visiškai panaikinamas palūkanų bei autorinių atlyginimų išskaičiavimas.
| Šalis | Dividendai (kvalifikuojamos bendrovės) | Dividendai (kiti) | Palūkanos | Autoriniai atlyginimai |
|---|---|---|---|---|
| Jungtinės Valstijos | 5% | 15% | 10% | 10% |
| Jungtinė Karalystė | 5% | 15% | 10% | 5% |
| Vokietija | 5% | 15% | 10% | 5% |
| Nyderlandai | 5% | 15% | 10% | 5% |
| Jungtiniai Arabų Emyratai | 0% | 5% | 0% | 5% |
| Singapūras | 5% | 10% | 10% | 7.5% |
| ES patronuojančioji įmonė (PSD)* | 0% | — | — | — |
| ES palūkanos / autoriniai atlyginimai* | — | — | 0% | 0% |
ES patronuojančiųjų ir dukterinių bendrovių direktyva (2011/96/ES) panaikina išskaičiuojamąjį mokestį už dividendus, kuriuos Lietuvos dukterinė bendrovė moka ES/EEE patronuojančiajai bendrovei, mažiausiai 12 mėnesių valdančiai bent 10 % Lietuvos bendrovės akcijų. ES palūkanų ir autorinių atlyginimų direktyva (2003/49/EB) panaikina išskaičiuojamąjį mokestį už palūkanų ir autorinių atlyginimų mokėjimus tarp asocijuotų bendrovių (25 % ir daugiau nuosavybės teisių) ES viduje. ES patronuojančiųjų ir dukterinių bendrovių direktyva ir ES palūkanų ir autorinių atlyginimų direktyva įgyvendinamos per Lietuvos teisės aktus, įskaitant atitinkamas Pelno mokesčio įstatymo nuostatas. Kaip direktyvos, jos paprastai reikalauja perkėlimo į nacionalinę teisę, o ne veikia kaip tiesiogiai taikomi ES reglamentai. Tinkami mokesčių mokėtojai gali pasinaudoti Lietuvos įstatymuose nustatytomis išimtimis, nesiremdami atskiru dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties reikalavimu, jei yra įvykdyti taikytini nuosavybės, laikymo laikotarpio, gavėjo tinkamumo, kovos su piktnaudžiavimu ir dokumentacijos reikalavimai. Konsultuojame abiejų direktyvų taikymo dokumentacijos reikalavimų klausimais ir tvarkome VMI ataskaitų teikimo prievoles.
Transferinis kainodaros
Sandorių kainodaros taisyklės reglamentuoja sandorių tarp susijusių šalių – tos pačios įmonių grupės įmonių – kainodarą. Pagal ištiestosios rankos principą, sandoriai tarp susijusių šalių turi būti įkainojami taip, lyg jie būtų sudaryti tarp nepriklausomų šalių panašiomis aplinkybėmis. Lietuvos sandorių kainodaros sistema nustatyta PMĮ 40 straipsnyje ir įgyvendinama finansų ministro įsakymu Nr. 1K-123 „Dėl sandorių kainų nustatymo“.
Kas privalo parengti kainodaros dokumentus
Lietuvos kainodaros dokumentacijos reikalavimai pirmiausia nustatomi pagal mokesčių mokėtojo pajamas, reguliavimo statusą ir susijusių šalių sandorius, o ne pagal bendras mažų, vidutinių ir didelių įmonių kategorijas.
- Vietinė byla – paprastai privaloma Lietuvos įmonėms ir nuolatinėms buveinėms, kurių pajamos praėjusiu mokestiniu laikotarpiu viršijo 3 mln. EUR. Atskiri reikalavimai taikomi tam tikriems bankams, kredito įstaigoms ir draudimo bendrovėms, neatsižvelgiant į pajamas.
- Sandorio riba – tam tikriems susijusių šalių sandoriams, kurių vertė mažesnė nei 90 000 EUR per metus, gali būti taikomos dokumentų išimtys, laikantis įstatymų sąlygų ir sumavimo taisyklių.
- Pagrindinė byla – paprastai reikalaujama iš tarptautinių įmonių grupių narių, atitinkančių reikalavimus, kai Lietuvos subjekto ankstesnio laikotarpio pajamos viršijo 15 mln. EUR.
- Ataskaitų teikimas pagal šalis – taikomas reikalavimus atitinkančioms tarptautinėms įmonių grupėms, kurios pasiekia atitinkamą 750 mln. EUR konsoliduotų pajamų ribą. Lietuvos subjektai turi nustatyti, ar pagal taikomas taisykles jiems taikoma ataskaitų teikimo ar pranešimo prievolė.
Nesusijusių šalių principas taikomas sandoriams tarp susijusių šalių, net jei oficialūs kainodaros dokumentai nėra privalomi.
Transferinio kainodaros metodai
Pasirinkdama tinkamiausią metodą kiekvienam sandorio tipui, Lietuva vadovaujasi EBPO transferinio kainodaros gairėmis. Patvirtinti metodai yra šie: palyginamoji nekontroliuojama kaina (PKKM); sąnaudų pridėjimas; perpardavimo kaina; sandorio grynosios maržos metodas (TNMM); ir pelno paskirstymas. Metodo pasirinkimas priklauso nuo sandorio pobūdžio, duomenų prieinamumo ir testuojamos šalies funkcinio profilio. Paslaugoms tarp įmonių dažniausiai taikomas TNMM arba sąnaudų pridėjimas; paskoloms tarp įmonių tipiškas yra PPK metodas, naudojant palyginamas rinkos palūkanų normas.
Transferinio kainodaros dokumentai – ką jie turi apimti
- Subjekto byla (pagrindinio failo atitikmuo) – grupės struktūros, verslo modelio, įmonių grupės viduje vykdomų sandorių ir pasaulinės sandorių kainodaros politikos aprašymas
- Sandorių failas (vietinio failo atitikmuo) – išsami kiekvienos susijusios šalies sandorio analizė: sandorio aprašymas, dalyvaujančios šalys, sumos, atliktos funkcijos, prisiimta rizika, naudojamas turtas ir lyginamoji analizė
- Lyginamoji analizė – palyginami nekontroliuojami sandoriai iš viešųjų duomenų bazių („Amadeus“, „Bureau van Dijk“), įrodantys, kad susijusių šalių kainodara atitinka nesusijusių šalių kainodaros principą.
- Įmonių tarpusavio susitarimai – paslaugų sutartys, paskolų sutartys, intelektinės nuosavybės licencijos ir platinimo susitarimai su susijusiomis šalimis turi būti dokumentuoti ir atitikti sandorių kainodaros analizę.
Transferinio kainodaros rizika – VMI pagrindinės sritys
Pastaraisiais metais VMI gerokai padidino savo transferinių kainodaros audito veiklą. Didžiausios rizikos sritys yra šios: įmonių grupės valdymo mokesčiai be aiškaus ekonominio pagrindo; intelektinės nuosavybės autoriniai atlyginimai mažų mokesčių jurisdikcijoms; įmonių grupės paskolos ne ištiestomis rankomis taikomomis palūkanų normomis; ir sandorių, užmaskuotų kaip nuosavo kapitalo įnašai arba dividendų išmokėjimai, perkvalifikavimas. Transferinių kainodaros auditas gali lemti pajamų koregavimus ir papildomą pelno mokesčio prievolę, pridėjus 0,03 % per dieną (10,95 % per metus) palūkanas, o tyčinio vengimo atvejais – 50 % baudą.
Mokestiniai ginčai – VMI auditai ir apeliacijos
VMI audito tipai
VMI atlieka trijų tipų auditus: kamerinį patikrinimą – mokesčių mokėtojo pateiktų dokumentų peržiūrą fiziškai nedalyvaujant patalpose; mokestinį patikrinimą – mokesčių mokėtojo patalpų, apskaitos knygų ir įrašų patikrinimą gyvai; ir operatyvinį patikrinimą – lengvesnį konkrečių atitikties aspektų patikrinimą. Mokesčių mokėtojas turi teisę dalyvauti atliekant lauko ir veiklos auditus, susipažinti su audito dokumentais ir pateikti papildomų įrodymų iki audito pabaigos.
Mokesčių ginčų procesas
Jei VMI priima mokestį, su kuriuo mokesčių mokėtojas nesutinka, ginčas nagrinėjamas trimis etapais:
- 1 etapas – VMI vidaus apeliacija: mokesčių mokėtojas pateikia apeliaciją Centrinei VMI įstaigai per 30 dienų nuo įvertinimo. Centrinė įstaiga privalo priimti sprendimą per 90 dienų. Apeliacijos pateikimas sustabdo prievolę mokėti ginčijamą mokestį apeliacijos laikotarpiu.
- 2 etapas – Mokestinių ginčų komisija (MGK): jei Centrinė VMI įstaiga patvirtina vertinimą, mokesčių mokėtojas per 20 dienų gali pateikti apeliaciją nepriklausomai institucijai (MGK). MGK sprendimą privalo priimti per 90 dienų.
- 3 etapas – Administracinis teismas: jei MGK patvirtina vertinimą, mokesčių mokėtojas per 20 dienų gali jį apskųsti Viliaus apygardos administraciniam teismui. Kasaciniais klausimais galima pateikti papildomą apeliaciją Vyriausiajam administraciniam teismui.
Palūkanos ir baudos už nesumokėtus mokesčius
Pagal Mokesčių administravimo įstatymą, už pavėluotą mokesčio sumokėjimą skaičiuojami 0,03 % dienos delspinigiai (atitinka maždaug 10,95 % per metus). Jei dėl audito priskaičiuojamas papildomas mokestis, delspinigiai skaičiuojami nuo pradinio mokėjimo termino, o ne nuo audito datos, o tai reiškia, kad už senesnius audito laikotarpius gali būti susikaupusios didelės delspinigių sumos. Be palūkanų, VMI gali skirti 10–50 % baudą nuo papildomai priskaičiuoto mokesčio: 10 %, jei nepakankamai įvertinta suma buvo netyčia, 25 %, jei tai buvo tyčia, bet ne sukčiavimo būdu, ir 50 %, jei buvo tyčinis sukčiavimas ar mokesčių vengimas.
Lietuvos mokesčių mokėtojai, laikydamiesi galiojančių įstatymų procedūrų, gali prašyti sudaryti išankstinį kainodaros susitarimą (APA) arba išankstinį sprendimą dėl mokesčių teisės aktų taikymo konkretiems būsimiems sandoriams. APA suteikia išankstinį tikrumą dėl sutartos kainodaros metodikos ir prielaidų, kuriomis grindžiamas sprendimas. Jo galiojimas priklauso nuo taikomo laikotarpio, atskleistų faktų, sutartos metodikos laikymosi ir bet kokių esminių aplinkybių pokyčių. APA nesuteikia besąlyginės apsaugos nuo mokesčių koregavimo, kai atitinkami faktai buvo neišsamūs arba netikslūs, nesilaikoma sutartų sąlygų arba iš esmės pasikeičia pagrindinės prielaidos. APA yra vertingiausi didelėms grupėms, vykdančioms reikšmingus ir sudėtingus tarpgrupinius sandorius. Konsultuojame dėl APA tinkamumo ir administruojame APA paraiškų teikimo procesą.
Lietuvos mokesčių tarifų apžvalga – 2026 m.
| Mokestis | Įvertinkite | Pagrindas |
|---|---|---|
| Įmonių pelno mokestis – standartinis | 17% | Apmokestinamasis pelnas |
| Įmonių pelno mokestis – reikalavimus atitinkančios mažos įmonės | 7% | Metinės pajamos neviršija 300 000 EUR; laikantis įstatymų nustatytų sąlygų |
| Įmonių pelno mokestis – reikalavimus atitinkančios naujai įsteigtos įmonės | 0% | Pirmieji du mokestiniai laikotarpiai, atsižvelgiant į įstatymų nustatytas sąlygas |
| PVM – standartinis | 21% | Tinkamos apmokestinamos prekės |
| PVM – sumažintas | 12% | Tinkamos apgyvendinimo, reguliaraus keleivių vežimo ir tam tikrų kultūros paslaugų |
| PVM – sumažintas | 5% | Tinkami leidiniai, vaistai ir kitos nurodytos prekės |
| Gyventojų pajamų mokestis – pirmoji progresinė grupė | 20% | Paprastai metinės pajamos iki 83 237,40 EUR |
| Gyventojų pajamų mokestis – antra progresinė grupė | 25% | Paprastai metinės pajamos nuo 83 237,40 EUR iki 138 729 EUR |
| Asmeninių pajamų mokestis – viršutinė progresinė juosta | 32% | Paprastai metinės pajamos viršija 138 729 EUR |
| Dividendų išskaičiuojamasis mokestis – nerezidentai fiziniai asmenys | 15% | Atsižvelgiant į taikytiną sutarties lengvatą |
| Dividendų išskaičiuojamasis mokestis – užsienio korporacijų akcininkai | 17% | Taikomos dalyvavimo išimtys ir sutarčių lengvatos |
| Palūkanų išskaičiuojamasis mokestis – užsienio korporaciniai gavėjai | Paprastai 0% arba 10% | Priklauso nuo gavėjo jurisdikcijos ir taikomų išimčių |
| Autorinių atlyginimų išskaičiuojamasis mokestis – užsienio korporacijoms | Paprastai 10% | Atsižvelgiant į įstatymų numatytas išimtis ir sutartis |
| Darbdavio socialinio draudimo įmokos | Paprastai nuo 1,77 % | Standartinė neterminuota darbo sutartis; tarifas priklauso nuo taikomų sąlygų |
| Darbuotojų socialinio draudimo įmokos | Paprastai 19,5 % | Papildoma 3 % pensijų kaupimo įmoka, jei taikoma |
Mokesčių teisės paslaugų kainodara
Mokesčių konsultavimo ir ginčų atstovavimo kainos nustatomos individualiai, atsižvelgiant į sudėtingumą. Toliau nurodyti orientaciniai įkainiai apima apibrėžtus užduočių tipus; sudėtingas mokesčių struktūrizavimas, kelių jurisdikcijų planavimas ir visapusiška gynyba audito metu nustatomi po pirminio įvertinimo.
| Paslauga | Kaina |
|---|---|
| Mokesčių pozicijos įvertinimas – vienas klausimas Rašytinė nuomonė dėl konkretaus sandorio ar struktūros taikytino mokesčių režimo |
€500 |
| Įmonių struktūros mokesčių peržiūra Esamos holdingo struktūros mokesčių efektyvumo peržiūra; rizikos ir optimizavimo galimybių nustatymas |
€900 |
| Holdingo struktūros konsultavimas (nauja struktūra) Mokesčių požiūriu efektyvios holdingo struktūros kūrimas naujai investicijai į Lietuvą; pelno mokesčio analizė; pelno mokesčio ir išieškojimo mokesčio modeliavimas |
€1,200 |
| Dvigubo apmokestinimo sutarties tarifo taikymas – vienam akcininkui Taikomo DTT tarifo patvirtinimas; rezidento pažymėjimo derinimas; PMĮ 34/37 straipsnių laikymasis |
€250 |
| MTEP trigubo atskaitymo kvalifikacinis vertinimas Vertinimas, kurios veiklos ir išlaidos atitinka 300 % MTEP atskaitymo reikalavimus; dokumentacijos reikalavimai |
€600 |
| Supaprastinta kainodaros dokumentacija (vidutinės įmonės) Vienos susijusios šalies sandorio tipo sandorio byla; lyginamosios analizės santrauka |
€800 |
| Transferinių kainodaros dokumentų rinkinys – pilnas OECD dokumentas (didelės įmonės) Pagrindinis failas + vietinis failas + lyginamoji analizė; cituojama pagal operacijų tipų skaičių |
Pagal pageidavimą |
| Įmonių tarpusavio sutarčių rengimas – atitinka TP reikalavimus Paslaugų teikimo sutartis, paskolos sutartis arba licencija, atitinkanti TP dokumentaciją; anglų + lietuvių k. |
€500 |
| APA paraiškos parengimas ir VMI pateikimas Išankstinis kainodaros susitarimas; paprastai 3 metų draudimo apsauga; kaina pateikiama po apimties nustatymo |
Pagal pageidavimą |
| PVM registracija — Lietuvos įmonė Privaloma arba savanoriška PVM registracija; VMI pateikimas ir pažyma |
€800 |
| PVM mokėtojo registracija – nerezidentė įmonė Užsienio įmonė, registruojanti PVM mokėtoją Lietuvoje be nuolatinės buveinės |
€1,500 |
| PVM konsultacijos – vienas klausimas Rašytinė nuomonė dėl konkretaus tipo sandorio PVM tvarkos; tiekimo vietos, atleidimo nuo mokesčio ar tarifo užklausa |
€500 |
| PVM grąžinimo paraiška Prašymas grąžinti permokėtą PVM; standartinė arba pagreitinta procedūra; VMI korespondencija |
€300 |
| Mokesčių audito pagalba – dokumentų rengimas ir bendradarbiavimas su VMI Dokumentacijos tvarkymas ir pateikimas VMI biuro ar lauko audito metu; rašytiniai atsakymai į užklausas |
€900 |
| VMI vertinimo apeliacija – 1 etapas (centrinė VMI įstaiga) Rašytinio apeliacijos pateikimas per 30 dienų; mokesčių mokėtojo atstovavimas 1 etapo procese |
€900 |
| Mokesčių ginčų komisijos (MGK) apeliacija Išsamus rašytinis pareiškimas ir atstovavimas posėdžio metu; 2 administracinio apeliacinio proceso etapas |
€1,200 |
| Administracinis teismas – mokesčių byla Teismo procesai; suskirstyti pagal sudėtingumą ir numatomą trukmę |
Pagal pageidavimą |
