Mokesčių atitiktis Lietuvos įmonėms

Lietuvos mokesčių mokėjimo sistema

VMI — Valstybinė mokesčių inspekcija

Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) yra institucija, atsakinga už visų nacionalinių mokesčių administravimą Lietuvoje: pelno mokesčio, PVM, gyventojų pajamų mokesčio ir nekilnojamojo turto mokesčio. VMI veikia per Centrinę mokesčių inspekciją ir 10 regioninių skyrių. Visos mokesčių deklaracijos teikiamos elektroniniu būdu per VMI EDS (Elektroninės deklaravimo sistemos) portalą adresu www.vmi.lt. VMI turi tiesioginę prieigą prie įmonės deklaravimo istorijos ir neapmokėtų likučių internetu – kiekviena pavėluota deklaracija ar pavėluotas mokėjimas yra iš karto matomas VMI be jokio rankinio ataskaitų teikimo.

SoDra – socialinis draudimas

Valstybinio socialinio draudimo fondo valdyba (SoDra) administruoja socialinio draudimo įmokas – darbdavio ir darbuotojo įmokas į pensijų, ligos, motinystės, nedarbo ir sveikatos draudimo fondus. Darbdaviai privalo užsiregistruoti SoDroje prieš pirmąją darbuotojo darbo dieną ir kas mėnesį teikti kiekvieno darbuotojo uždarbio ir įmokų ataskaitas. SoDros ataskaitos teikiamos per SoDros elektroninę sistemą atskirai nuo VMI EDS portalo.

Baudos už pavėluotus arba trūkstamus dokumentus

Mokesčių administravimo įstatymas (MAĮ) nustato baudas už įsipareigojimų nevykdymą. Už pavėluotą mokesčių sumokėjimą skaičiuojami delspinigiai pagal atitinkamam laikotarpiui taikomą tarifą; nuo 2026 m. rugpjūčio 1 d. tarifas yra 0,027 % už kiekvieną pavėluotą dieną. Pavėluotas deklaracijos pateikimas gali užtraukti administracinę atsakomybę. Kai mokesčių patikrinimo metu nustatoma neteisėta mokesčių nepriemoka, gali būti taikoma bauda, kurios dydis paprastai svyruoja nuo 20 % iki 100 % tos nepriemokos, atsižvelgiant į galiojančius teisės aktus ir įstatymų nustatytas vertinimo taisykles. Nėra bendros mėnesinės 10 % baudos už pavėluotą deklaracijos pateikimą ar automatinio 25 % tyčinio pažeidimo priemokos. VMI turi plačius įgaliojimus atlikti automatinius kryžminius patikrinimus tarp mokesčių deklaracijų, PVM deklaracijų ir trečiųjų šalių informacijos – neatitikimai sukelia tolesnius užklausimus. Nepriekaištinga VMI atitikties istorija yra vienas iš svarbiausių rodiklių bankų pažinimo su savo klientu vertinimuose, licencijavimo paraiškose ir tinkamumo vyriausybės sutartims srityje.

Pelno mokesčio (Pelno mokestis) laikymasis

Metinis CIT ciklas

Įmonės pelno mokesčio prievolės Lietuvoje vykdomos pagal metinį ciklą su įsipareigojimais mokėti tarpinius avansinius mokėjimus. Įmonės, kurios standartinė finansinė pabaiga yra gruodžio mėn., ciklas yra toks:

• I ketvirčio avansas – jei reikia, mokėtinas iki kovo 15 d. Taikant istorinių rezultatų metodą, skaičiavime naudojamas mokestinis laikotarpis, buvęs prieš ankstesnį laikotarpį, pakoreguotas pagal einamųjų metų taikomą pelno mokesčio tarifą.
• 2 ketvirčio avansas – mokėtinas iki birželio 15 d., jei reikia, naudojant tą patį istorinį ataskaitinį laikotarpį kaip ir 1 ketvirčio pagal istorinių rezultatų metodą.
• III ketvirčio avansas – mokėtinas iki rugsėjo 15 d.: 1/4 praėjusių metų pelno mokesčio prievolės
• IV ketvirčio avansas – mokėtinas iki gruodžio 15 d.: 1/4 praėjusių metų pelno mokesčio prievolės
• Metinė pelno mokesčio deklaracija (PLN204) – pateiktina iki kitų metų birželio 15 d.: deklaruojamas faktinis apmokestinamasis pelnas už metus, pritaikomi visi atskaitymai ir lengvatos bei sumokėjamas likutis arba reikalaujama grąžinti permokėtus avansus.

PVM išankstinio mokėjimo pagrindas

Kai avansinis pelno mokesčio mokestis (PPM) apskaičiuojamas naudojant ankstesnių metų rezultatus, pirmieji du ketvirtiniai mokėjimai yra pagrįsti PPM, apskaičiuotu už ankstesnį mokestinį laikotarpį, o paskutiniai du mokėjimai – už ankstesnį laikotarpį. Kiekviena ketvirčio suma yra ketvirtadalis atitinkamos PPM prievolės, perskaičiuotos naudojant einamųjų metų taikomą tarifą. Arba mokesčių mokėtojai, atsižvelgdami į įstatymų reikalavimus, gali naudoti apskaičiuoto einamųjų metų PPM metodą. Įmonės, kurių einamųjų metų pelnas, kaip tikimasi, bus gerokai mažesnis nei praėjusiais metais, gali kreiptis dėl avansinių mokėjimų sumažinimo, pateikdamos VMI sąmatą. Jei faktinė metinė PPM prievolė viršija sumokėtus avansus, likutis turi būti sumokėtas iki birželio 15 d. Jei avansai viršija faktinę prievolę, permoka įskaitoma į būsimus mokėjimus arba grąžinama. Mes stebime avansinių mokėjimų lygius, palyginti su ataskaitinių metų pelnu nuo tos dienos, ir patariame, ar kreiptis dėl sumažinimo yra tikslinga.

Pagrindiniai atskaitymai, turintys įtakos pelno mokesčio prievolei

Apmokestinamasis pelnas, apskaičiuotas pelno mokesčio tikslais, koreguojamas iš apskaitinio pelno per metinę pelno mokesčio deklaraciją. Komerciškai reikšmingiausi koregavimai užsienio kapitalo Lietuvos įmonėms yra šie:

• Trigubas MTEP atskaitymas – reikalavimus atitinkančios MTEP išlaidos atskaitomos 300 % faktinių išlaidų pagal PMĮ 17¹ straipsnį
• Mokestinių nuostolių perkėlimas – sukaupti ankstesnių metų mokestiniai nuostoliai, taikomi iki 70 % einamųjų metų apmokestinamojo pelno.
• Neatskaitomos išlaidos – su verslo veikla nesusijusios išlaidos; pramogos, viršijančios įstatymų nustatytas ribas; baudos ir delspinigiai; PMĮ 31 straipsnio neatskaitomų išlaidų sąrašas
• Palūkanų atskaitymo apribojimas – PMĮ 30¹ straipsnis paprastai riboja grynąsias skolinimosi išlaidas iki 30 % mokesčių EBITDA, atsižvelgiant į 3 mln. EUR išimtį ir kitas įstatymų numatytas išimtis. Taip pat reikia įvertinti atskiras plonosios kapitalizacijos taisykles.
• Dividendų išimtys – iš Lietuvos vienetų gauti dividendai, atitinkantys reikalavimus, apmokestinami pagal PMĮ 33 straipsnį, o iš užsienio vienetų gauti dividendai – pagal PMĮ 35 straipsnį, atsižvelgiant į taikomas sąlygas.

Mažų įmonių tinkamumas lengvatiniam tarifui – metinis patvirtinimas

Nuo 2026 m. reikalavimus atitinkančios mažos įmonės, kurių metinės pajamos neviršija 300 000 EUR, gali taikyti sumažintą 7 % pelno mokesčio tarifą, atsižvelgdamos į PMĮ 5 straipsnį ir taikomus susijusių įmonių apribojimus. Buvusi dešimties darbuotojų riba nebetaikoma. Tinkamumas turi būti patvirtintas atitinkamam mokestiniam laikotarpiui. Tinkamumo kriterijai tikrinami mokestinio laikotarpio pabaigoje – įmonė, kuri per metus viršijo kurią nors ribą, negali taikyti sumažinto tarifo tais metais. Mes stebime tinkamumo ribas ištisus metus ir iš anksto informuojame klientus, jei jie artėja prie šių ribų.

PVM (PVM) atitiktis

PVM registracija ir deklaravimo dažnumas

Nuo 2025 m. gegužės 1 d. 45 000 EUR nacionalinės PVM registracijos riba apskaičiuojama pagal einamuosius arba ankstesnius kalendorinius metus, o ne pagal slenkantį 12 mėnesių laikotarpį. Atskiros registracijos prievolės gali atsirasti dėl įsigijimų ES viduje, tarpvalstybinių paslaugų ir kitų įstatymų numatytų aplinkybių. Užsiregistravusi bendrovė privalo pateikti PVM deklaracijas ir sumokėti PVM pagal šį grafiką:

• Mėnesinė PVM deklaracija (FR0600) – pateiktina iki kito mėnesio 25 d.; privaloma visoms PVM mokėtojoms, kurių metinė apyvarta viršija 300 000 EUR.
• Ketvirtinė PVM deklaracija – teikiama pateikus prašymą, jei praėjusių kalendorinių metų pajamos neviršija 300 000 EUR ir įmonė neįsigyja prekių ar paslaugų iš ES PVM mokėtojų, už kurias privalo apskaičiuoti PVM Lietuvoje. Deklaracija ir mokėjimas turi būti pateikti iki kito mėnesio po ketvirčio 25 dienos.
• Prekių tiekimo Bendrijoje deklaracija (FR0564) – turi būti pateikta iki kito mėnesio 25 d., kai įmonė tiekia prekes Bendrijoje (parduoda prekes ar paslaugas PVM mokėtojams kitose ES valstybėse narėse).
• Lietuvos EB pardavimų sąrašas yra FR0564 forma, teikiamas kas mėnesį iki kito mėnesio, per kurį įvyko deklaruotini sandoriai, 25 dienos. Tai nėra atskira ketvirtinė deklaracija.

Įvesto PVM susigrąžinimas

PVM mokėtoja įmonė gali susigrąžinti įvesties PVM – PVM, sumokėtą už įsigytas prekes ir paslaugas, skirtas naudoti jos apmokestinamojoje veikloje. Įvesties PVM susigrąžinamas jį atskaitant iš toje pačioje PVM deklaracijoje mokėtino pardavimo PVM. Kai įvesties PVM viršija pardavimo PVM per deklaracijos laikotarpį, įmonė turi PVM grąžinimo poziciją. Grąžinamos sumos gali būti perkeltos į kitą laikotarpį, siekiant kompensuoti būsimą pardavimo PVM, arba įmonė gali kreiptis dėl VMI dėl grynųjų pinigų grąžinimo. PVM grąžinimo prašymai paprastai išnagrinėjami per 30 kalendorinių dienų nuo grąžinimo prašymo arba VMI prašomų papildomų dokumentų gavimo dienos, atsižvelgiant į įstatymų numatytas išimtis ir mokesčių patikrinimo procedūras. Šis laikotarpis automatiškai neprasideda nuo PVM deklaracijos pateikimo termino.

Dažnos PVM atitikties problemos

• Teisingai pritaikytas PVM tarifas – patikrinama, ar kiekvienai tiekimo kategorijai teisingai pritaikytas 21 %, 12 % arba 5 % tarifas, taikomas nuo 2026 m. sausio 1 d.; panašios paslaugos gali būti apmokestinamos skirtingais tarifais.
• Atvirkštinis importuojamų paslaugų apmokestinimas – iš ne Lietuvos tiekėjų gautas paslaugas PVM turi apskaičiuoti pats Lietuvos gavėjas; neapmokestinimas yra dažna klaida.
• PVM už sandorius tarp grupės įmonių – valdymo mokesčius, intelektinės nuosavybės licencijas ir kitas tarp grupės įmonių teikiamas paslaugas – Lietuvoje paprastai apmokestinamas PVM; turi būti taikomas teisingas sąskaitų faktūrų išrašymas ir PVM apmokestinimas.
• Nekilnojamojo turto PVM – skirtumas tarp neapmokestinamų ir apmokestinamų nekilnojamojo turto sandorių; apmokestinimo galimybė; PVM susigrąžinimas už komercinį turtą
• Pavėluotas PVM deklaravimas – PVM yra dažniausiai pavėluotai pateikiama deklaracija Lietuvoje; 25-asis terminas patenka į laikotarpį, kai dar tik baigiama tvarkyti praėjusio mėnesio buhalterinė apskaita.

Darbo užmokesčio mokesčių atitiktis (GPM ir SoDra)

Mėnesiniai darbdavio įsipareigojimai

Kiekvienas Lietuvos darbdavys, įskaitant užsienio bendrovės dukterinę įmonę Lietuvoje, kurioje dirba net vienas vietos darbuotojas, turi mėnesines darbo užmokesčio mokesčio prievoles, kurias reikia įvykdyti iki kito mėnesio 15 dienos:

• GPM išskaičiavimo deklaracija (GPM313) – deklaruojamas praėjusio mėnesio iš kiekvieno darbuotojo atlyginimo išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis (GPM); pateikta VMI per EDS iki 15 d.
• GPM mokėjimas – paprastai mokėtinas iki mokėjimo mėnesio 15 dienos, jei mokėjimai atlikti tą dieną arba anksčiau, ir iki to paties mėnesio paskutinės dienos, jei mokėjimai atlikti vėliau. Atlyginimui, mokamam dalimis, taikomos specialios taisyklės.
• „SoDra“ mėnesinė ataskaita (SAM) – kiekvieno darbuotojo pajamų ir darbdavio bei darbuotojo socialinio draudimo įmokų deklaravimas už praėjusį mėnesį; pateikta per „SoDra“ portalą iki 15 d.
• „SoDra“ mokėjimas – tiek darbdavio įmokos, tiek iš atlyginimo išskaičiuojamos darbuotojo įmokos paprastai turi būti pervestos iki kito mėnesio 15 dienos.

GPM tarifai ir neapmokestinamoji pajamų suma (NPD)

Nuo 2026 m. atitinkamoms bendroms apmokestinamosioms pajamoms taikomi progresiniai metiniai GPM tarifai: 20 % – iki 36 VDU (83 237,40 EUR), 25 % – nuo dalies, viršijančios 36 VDU ir iki 60 VDU (138 729 EUR), ir 32 % – nuo dalies, viršijančios 60 VDU. Tinkamumas gauti NPD priklauso nuo pajamų ir įstatymų numatytų sąlygų, o ne nuo to, ar pajamos yra mažesnės už socialinio draudimo lubas. NPD suma skiriasi priklausomai nuo pajamų lygio – didesnes pajamas gaunantys asmenys gauna sumažintą NPD. Darbdavys taiko NPD, remdamasis darbuotojo rašytine deklaracija. Pritaikius neteisingą NPD sumą – per didelę jos sumą, sumažinant išskaičiuotą GPM žemiau teisingos sumos – darbuotojui atsiranda mokesčių skola, o darbdaviui – gali būti taikoma bauda.

„Sodra“ įmokų tarifai (2025 m.)

Socialinio draudimo įmokos Lietuvoje yra padalintos tarp darbdavio ir darbuotojo:

• Darbuotojų įmokos paprastai sudaro 19,5 % bendrųjų pajamų: pensijų draudimas – 8,72 %, ligos draudimas – 1,99 %, motinystės draudimas – 1,81 % ir privalomasis sveikatos draudimas – 6,98 %. Kai taikoma, taikoma papildoma 3 % pensijų kaupimo įmoka.
• Neterminuotos darbo sutarties, priklausančios žemiausios darbe nelaimingų atsitikimų rizikos kategorijai, atveju darbdavio įmokos paprastai sudaro 1,77 %: nedarbo draudimo įmokos – 1,31 %, darbe nelaimingų atsitikimų draudimo įmokos – 0,14 %, Garantinio fondo įmokos – 0,16 % ir ilgalaikio užimtumo išmokų fondo įmokos – 0,16 %. Įkainiai skiriasi priklausomai nuo sutarties tipo ir darbe nelaimingų atsitikimų rizikos kategorijos.
• 2026 m. darbuotojo VSD įmokų lubos yra 60 VDU arba 138 729 EUR per metus. Privalomojo sveikatos draudimo įmokos nėra apribotos. Darbdavio įmokos laikosi savo taisyklių ir automatiškai nenustoja mokėti pasiekus darbuotojo VSD lubą.

Metinės darbdavio išmokos ir pajamų mokesčio deklaracija – GPM312 forma

Be mėnesinių GPM deklaracijų, darbdaviai privalo pateikti VMI metinę visų išskaičiuotų GPM sumų suvestinę (GPM metinė deklaracija) iki kitų metų vasario 15 d. GPM312 deklaruoja metinius mokėjimus asmenims ir susijusį pajamų mokestį. Ji nepakeičia darbuotojo metinės pajamų mokesčio deklaracijos ir automatiškai nesuderina jų galutinės asmeninės mokestinės prievolės. Metiniai NPD koregavimai ir dėl to grąžinamos sumos arba papildomas mokestis tvarkomi per asmens atitinkamą metinę deklaraciją. Mes rengiame metinį GPM suderinimą kaip mūsų metų pabaigos atitikties paketo dalį.

Visas mokesčių mokėjimo kalendorius – gruodžio mėn. metų pabaiga

Žemiau esančioje lentelėje išvardytos visos pasikartojančios mokesčių deklaravimo ir mokėjimo prievolės Lietuvos įmonei, kurios standartiniai finansiniai metai baigiasi gruodžio mėnesį. Visos datos yra galutinis terminas – deklaracijos ir mokėjimai turėtų būti pradėti 2–3 darbo dienas iki termino, kad būtų galima apdoroti duomenis.

VMI korespondencija ir užklausų valdymas

Įmonė, kuri veikia bet kuriuo laikotarpiu, gaus VMI užklausų – prašymų pateikti papildomos informacijos, paaiškinti konkrečius sandorius arba pranešti apie neatitikimus tarp skirtingų deklaracijų. Tai, kaip greitai ir išsamiai atsakoma į šias užklausas, turi tiesioginės įtakos VMI įmonės atitikties kokybės vertinimui.

VMI kontaktų tipai

VMI su mokesčių mokėtojais bendrauja keliais kanalais: pranešimais per EDS portalą (dažniausias būdas – atsakymas turi būti pateiktas per 5–10 darbo dienų); laiškais paštu registruotu adresu (oficialiems pranešimams, audito inicijavimui ir vertinimams); ir telefonu (neoficialūs klausimai prieš pradedant oficialų tyrimą). Visa oficiali VMI korespondencija adresuota registruotu adresu, todėl registruoto adreso stebėjimas ir greitas atsakymas yra atitikties prievolė, o ne tik patogumas.

Dažniausios VMI užklausos, kurias tvarkome

• Įvesties PVM patikrinimo prašymai – VMI prašo pateikti originalias sąskaitas faktūras, patvirtinančias didelius įvesties PVM prašymus arba prašymus grąžinti PVM.
• Avansinio pelno mokesčio neatitikimas – kai avansas nesutampa su ankstesnių metų pelno mokesčio suma, VMI gali paprašyti paaiškinti prognozę.
• Susijusių šalių sandorių užklausos – klausimai apie valdymo mokesčius, įmonių grupės vidines paskolas ir autorinių atlyginimų mokėjimus susijusioms šalims
• Pajamų pripažinimo užklausos – neatitikimai tarp PVM deklaracijų (kuriose pajamos rodomos grynaisiais pinigais arba sąskaitomis faktūromis) ir pelno (nuostolių) ataskaitos
• Darbuotojų skaičiaus užklausos – klausimai apie darbuotojų skaičių, kai darbo užmokesčio deklaracijose nurodomas kitoks darbuotojų skaičius nei pelno mokesčio deklaracijoje nurodytas mažų įmonių tarifas.
• Tarpvalstybinio tiekimo klausimai – klausimai apie nulinio tarifo tiekimą Bendrijoje ir patvirtinamuosius dokumentus

VMI patikrinimo pasirengimas

VMI dokumentų audito procesai tampa vis labiau automatizuoti – duomenų analizė nustato išskirtis ir neatitikimus, kurie sukelia užklausas, iš pradžių nedalyvaujant jokiam rankiniu būdu peržiūrinčiam asmeniui. Geriausia VMI užklausų valdymo strategija yra užtikrinti, kad apskaitos įrašai, PVM deklaracijos, pelno mokesčio deklaracijos ir darbo užmokesčio deklaracijos būtų nuo pat pradžių nuoseklūs, kad į bet kurią VMI užklausą būtų galima greitai atsakyti remiantis esama dokumentacija, o ne reikalauti retrospektyvinės rekonstrukcijos. Apskaitos įrašus tvarkome taip, kad į VMI užklausas būtų lengva atsakyti, ir į visus VMI portalo pranešimus atsakome per 2 darbo dienas nuo jų gavimo.

Mokesčių atitikties paslaugų kainodara

Mokesčių atitikties paslaugos įtrauktos į mūsų apskaitos paslaugų paketą klientams, pasirinkusiems standartinį mėnesinį buhalterinės apskaitos paketą. Atskiros mokesčių atitikties paslaugos įmonėms, kurios tvarko savo buhalterinę apskaitą, kainuoja toliau nurodytais įkainiais.

Dažnai užduodami klausimai