Derecho Fiscal en Lituania

Panorama del Sistema Fiscal Lituano

Lituania opera un sistema de IS de base territorial: las empresas lituanas tributan por su renta mundial, mientras que las empresas extranjeras solo tributan en Lituania por las rentas de fuente lituana. La autoridad tributaria es la Inspección Estatal Tributaria (Valstybinė mokesčių inspekcija — VMI), responsable de la administración, la inspección y la recaudación de impuestos. VMI opera tanto a nivel nacional (a través de la Oficina Central) como regional (a través de 10 oficinas regionales).

Las principales normas tributarias

El sistema fiscal lituano se rige por una serie de leyes específicas en lugar de un código tributario único consolidado. Las normas más relevantes desde el punto de vista empresarial son:

• Ley del Impuesto sobre Sociedades (Pelno mokesčio įstatymas — PMĮ): la norma principal que rige el IS; establece la renta imponible, las deducciones admisibles, los tipos impositivos, las exenciones, las disposiciones antiabuso y los procedimientos de acuerdos previos de valoración
• Ley del IVA (Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas — PVMĮ): la norma principal del IVA que transpone la Directiva UE 2006/112/CE (Directiva del IVA); establece los sujetos pasivos, las operaciones imponibles, los tipos, las exenciones y las obligaciones de registro
• Ley del IRPF (Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas — GPMĮ): que regula el impuesto sobre la renta de las personas físicas; establece las categorías de renta imponible, los tipos, las deducciones y las obligaciones de retención de los empleadores
• Ley de Administración Tributaria (Mokesčių administravimo įstatymas — MAĮ): el marco procedimental para todos los impuestos lituanos; establece los derechos del contribuyente, las potestades de VMI, los procedimientos de inspección, los mecanismos de recurso, los intereses y sanciones y los plazos de prescripción de las liquidaciones
• Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles: impuesto anual sobre edificios y construcciones propiedad de personas jurídicas; tipo fijado por los consejos municipales dentro de la horquilla legal del 0,5–3% del valor catastral

VMI — potestades y limitaciones

VMI tiene amplias potestades de investigación conforme a la Ley de Administración Tributaria: puede inspeccionar locales, solicitar documentos e información, entrevistar a administradores y empleados, realizar comprobaciones cruzadas con terceros (bancos, contrapartes) y emitir liquidaciones sin el acuerdo del contribuyente. Sin embargo, las potestades de VMI están sujetas al plazo de prescripción: VMI no puede liquidar impuestos adicionales por períodos de más de 5 años antes del año natural en curso (Artículo 68 MAĮ), o de 10 años en casos de evasión fiscal deliberada. El contribuyente tiene derecho a recurrir las resoluciones de VMI: primero ante la Oficina Central de VMI (recurso administrativo), luego ante la Comisión de Disputas Fiscales (Mokestinių ginčų komisija — MGK) y, por último, ante los tribunales contencioso-administrativos.

Impuesto sobre Sociedades (Pelno Mokestis)

Tipo general y tipos reducidos

El tipo general del Impuesto sobre Sociedades (IS) en Lituania es del 15% sobre el beneficio imponible, uno de los más competitivos de la UE. Están disponibles dos tipos reducidos:

• Tipo reducido del 5% — disponible para las pequeñas empresas cualificadas (mažos įmonės) conforme al Artículo 5(2) PMĮ: número medio de empleados no superior a 10 Y ingresos anuales no superiores a €300.000. El tipo del 5% no puede aplicarse en el año de constitución de la empresa ni en los años siguientes si la empresa distribuye dividendos durante esos ejercicios.
• Tipo del 0% para startups cualificadas — conforme al Artículo 5(4) PMĮ, las empresas en su primer período impositivo (el primer ejercicio fiscal de actividad de la empresa) que cumplan los criterios de pequeña empresa pueden aplicar un tipo del 0% a su beneficio imponible del primer año. Es efectivamente una exención de IS de un año para las pequeñas empresas de nueva constitución.
• Tipo de tonelaje del 15% — régimen especial a tipo fijo para las empresas navieras conforme a los Artículos 39–40(1) PMĮ, que sustituye al IS general sobre los ingresos navales cualificados.

Renta imponible — deducciones admisibles

El IS lituano grava el beneficio imponible: la diferencia entre los ingresos brutos y las deducciones admisibles. Las principales normas sobre deducciones conforme a la PMĮ:

• Gastos empresariales — Art. 17 PMĮ: todos los gastos directamente relacionados con la generación de ingresos o con la actividad económica de la empresa son deducibles; el gasto debe estar respaldado por documentación adecuada
• Amortización — Art. 18 PMĮ: los activos materiales se amortizan fiscalmente utilizando los métodos y tasas prescritos en el Anexo 1 de la PMĮ; edificios: vida útil mínima de 15 años; vehículos: 5 años; maquinaria: 5–10 años
• Gastos de I+D — Art. 17(1)(1) PMĮ: los costes de investigación y desarrollo experimental cualificados pueden deducirse al 300% del coste real (triple deducción de I+D), lo que hace a Lituania especialmente atractiva para las empresas con alta intensidad en I+D
• Limitación de la deducción de intereses — Art. 30(1) PMĮ: implementa las normas de subcapitalización de la Directiva UE ATAD 2016/1164: los costes financieros netos que superen el 30% del EBITDA (o €3 millones, la cifra mayor) no son deducibles en el ejercicio (pero pueden trasladarse 5 años hacia adelante)
• Gastos no deducibles — Art. 31 PMĮ: gastos no relacionados con la generación de ingresos; gastos de representación por encima de los límites legales; multas y sanciones; pérdidas en transmisiones a partes vinculadas por debajo del valor de mercado

Compensación de bases imponibles negativas — crédito fiscal

Conforme al Artículo 30(4) PMĮ, las pérdidas fiscales pueden trasladarse hacia adelante indefinidamente: no existe límite temporal para utilizar las bases imponibles negativas acumuladas. Sin embargo, la utilización anual está limitada al 70% del beneficio imponible del ejercicio en que se compensan las pérdidas. El 30% restante del beneficio imponible queda siempre sujeto al IS incluso cuando existen pérdidas acumuladas significativas. El traslado de pérdidas hacia atrás no está permitido.

Exención de participación — dividendos recibidos

Conforme al Artículo 12(15) PMĮ, los dividendos recibidos por una empresa lituana de una filial están exentos del IS lituano cuando la empresa lituana ostenta al menos el 10% de las participaciones de la empresa distribuidora durante al menos 12 meses (o las adquiere con intención de mantenerlas durante 12 meses). Esta exención de participación elimina la doble imposición de los beneficios societarios distribuidos a lo largo de la cadena de propiedad dentro de los grupos corporativos. Los dividendos procedentes de empresas en jurisdicciones incluidas en la lista negra de la UE quedan excluidos de la exención de participación.

Impuesto sobre el Valor Añadido (Pridėtinės Vertės Mokestis — PVM)

Umbrales y obligación de registro

Una empresa lituana o una empresa extranjera con establecimiento permanente en Lituania debe registrarse en el IVA cuando su volumen de negocios imponible supere los €45.000 en los 12 meses anteriores (Artículo 71 PVMĮ). El registro es obligatorio al superar el umbral: el registro voluntario está disponible por debajo del umbral y es frecuentemente beneficioso desde el punto de vista comercial (permite la recuperación del IVA soportado). Las empresas extranjeras sin establecimiento permanente en Lituania deben registrarse en el IVA si realizan entregas de bienes o prestaciones de servicios con lugar de realización en Lituania (sin umbral: la primera operación activa la obligación de registro).

Tipos general y reducidos

El tipo general del IVA lituano es del 21% (Artículo 19(2) PVMĮ). Se aplican tipos reducidos a categorías específicas:

• Tipo reducido del 9% — alojamiento hotelero y otros servicios de alojamiento turístico; publicaciones periódicas (periódicos, revistas y publicaciones especializadas, tanto en formato impreso como digital conforme a las modificaciones del IVA sobre el contenido digital de la UE)
• Tipo reducido del 5% — libros y publicaciones no periódicas (incluidos los libros electrónicos); medicamentos y dispositivos médicos reembolsados con cargo al fondo obligatorio de seguro médico; suministro de calefacción pública para uso residencial
• Tipo del 0% — exportaciones de bienes a países no comunitarios; entregas intracomunitarias de bienes a empresas registradas en el IVA en otros Estados miembros de la UE; transporte internacional de pasajeros; y otras categorías de operaciones específicas

Inversión del sujeto pasivo e IVA a la importación

Para los servicios B2B recibidos del extranjero, Lituania aplica el mecanismo de inversión del sujeto pasivo: el destinatario lituano registrado en el IVA liquida el IVA en nombre del proveedor extranjero. Esto se aplica a la mayoría de los servicios transfronterizos B2B conforme a la regla general sobre el lugar de prestación (Artículo 13 PVMĮ), incluyendo los servicios de consultoría, informáticos, de asesoría financiera y profesionales. El IVA a la importación (sobre las mercancías importadas desde fuera de la UE) se liquida en la aduana y es recuperable como IVA soportado por los importadores registrados en el IVA.

Grupos de IVA

Lituania permite la agrupación a efectos del IVA conforme al Artículo 71(4) PVMĮ: las empresas vinculadas que cumplan el umbral de participación (una empresa posee al menos el 50% de la otra, o una matriz común posee al menos el 50% de ambas) pueden constituir un grupo de IVA. Dentro del grupo de IVA, las entregas entre miembros del grupo no se toman en consideración a efectos del IVA, eliminando efectivamente el coste del IVA en los servicios intragrupo. El grupo de IVA se trata como un único sujeto pasivo y presenta una única declaración de IVA. La agrupación a efectos del IVA tiene una relevancia comercial significativa para las estructuras holding y los grupos con elevados volúmenes de servicios intragrupo.

Cuestiones habituales de IVA sobre las que asesoramos

• Registro en el IVA — registro obligatorio y voluntario; empresas no comunitarias que se registran en el IVA lituano sin establecimiento permanente
• Recuperación del IVA soportado — bienes y servicios utilizados para operaciones imponibles y exentas; cálculos de recuperación parcial; el método de la prorrata
• Operaciones intracomunitarias — OSS (Ventanilla Única) para las ventas B2C transfronterizas tras la reforma del IVA de la UE de 2021; normas sobre ventas a distancia; operaciones triangulares
• IVA en operaciones inmobiliarias — la distinción entre las transmisiones de terrenos y propiedades exentas y las ventas imponibles de obra nueva; opción por la tributación
• Solicitudes de devolución de IVA — reembolso del exceso de IVA soportado por VMI; procedimientos de devolución estándar y acelerado
• Defensa en inspecciones de IVA — respuesta a las solicitudes de información o documentación adicional de VMI durante una inspección de IVA

Retención Fiscal y Convenios de Doble Imposición

Lituania aplica retención fiscal sobre determinados pagos realizados por empresas lituanas a personas no residentes: principalmente dividendos, intereses y cánones. Los tipos legales se reducen o eliminan frecuentemente por la amplia red de convenios de doble imposición de Lituania.

Tipos de retención fiscal legales

Conforme a la PMĮ y la GPMĮ, los tipos estándar de retención fiscal sobre pagos a no residentes son:

• Dividendos — 15% (Art. 34(2) PMĮ); reducidos al 0% para los socios corporativos residentes en la UE/EEE que cumplan las condiciones de la Directiva Matriz-Filial (DMS) de la UE (tenencia ≥10% durante 12 meses)
• Intereses — 10% (Art. 37(1) PMĮ); reducidos por convenio; 0% para los intereses pagados a entidades de crédito de la UE/EEE y determinadas otras personas residentes en la UE
• Cánones — 10% (Art. 37(2) PMĮ); reducidos por convenio; 0% para los cánones pagados a empresas asociadas en la UE/EEE que cumplan las condiciones de la Directiva UE de Intereses y Cánones
• Rentas de servicios — 15% cuando los servicios son prestados en Lituania por un particular no residente; 0% cuando los servicios se prestan fuera de Lituania
• Plusvalías — 15% sobre las ganancias derivadas de la transmisión de bienes inmuebles lituanos o participaciones en empresas lituanas cuyo valor derive principalmente de bienes inmuebles lituanos

La red de convenios de doble imposición de Lituania

Lituania ha concluido convenios de doble imposición (CDI) con más de 55 países, cubriendo a todos los principales socios comerciales (EE. UU., Reino Unido, Alemania, Francia, Países Bajos, EAU, Singapur, China y todos los Estados miembros de la UE). Los CDI lituanos siguen generalmente la estructura del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE. Los tipos reducidos de retención fiscal establecidos en los CDI de Lituania están entre los más favorables de la UE: muchos convenios reducen la retención sobre dividendos al 5% o al 0% para los socios corporativos cualificados, y eliminan por completo la retención sobre intereses y cánones.

Precios de Transferencia

Las normas sobre precios de transferencia rigen la valoración de las transacciones entre partes vinculadas (empresas del mismo grupo corporativo). Conforme al principio de plena competencia, las transacciones entre partes vinculadas deben valorarse como si se hubiesen concluido entre partes independientes en circunstancias comparables. El marco de precios de transferencia lituano está establecido en el Artículo 40 PMĮ e implementado mediante la Orden del Ministro de Hacienda nº 1K-123 sobre la determinación de los precios de transferencia.

Quién debe preparar documentación de precios de transferencia

Los requisitos de documentación de precios de transferencia lituanos se aplican a las empresas con transacciones con partes vinculadas (tal como se definen en el Artículo 2(31) PMĮ: empresas con propiedad o control común del ≥25%). El umbral de documentación varía:

• Pequeñas empresas (menos de 50 empleados e ingresos anuales ≤€8 millones) — sin obligación de documentación formal de precios de transferencia, pero el principio de plena competencia sigue siendo aplicable
• Empresas medianas (menos de 250 empleados e ingresos anuales ≤€50 millones) — documentación simplificada de precios de transferencia requerida para transacciones superiores a €90.000 anuales con cada parte vinculada
• Empresas grandes — documentación completa de precios de transferencia conforme a las directrices de la OCDE requerida para todas las transacciones con partes vinculadas
• Informe país por país (CbCR) — obligatorio para grupos multinacionales con ingresos consolidados superiores a €750 millones; las entidades lituanas de dichos grupos deben presentar un CbCR o notificar a VMI qué entidad del grupo lo presentará

Métodos de precios de transferencia

Lituania sigue las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE en la selección del método más adecuado para cada tipo de transacción. Los métodos aprobados son: Precio Libre de Mercado (PLM); Coste Incrementado; Precio de Reventa; Método del Margen Neto de la Transacción (TNMM); y Reparto de Beneficios. La elección del método depende de la naturaleza de la transacción, la disponibilidad de datos y el perfil funcional de la parte analizada. Para los servicios intragrupo, el TNMM o el Coste Incrementado son los más comúnmente aplicados; para los préstamos intragrupo, el método PLM utilizando tipos de interés de mercado comparables es el habitual.

Documentación de precios de transferencia — contenido obligatorio

• Expediente maestro (Master File) — descripción de la estructura del grupo, el modelo de negocio, las transacciones intragrupo y las políticas globales de precios de transferencia
• Expediente local (Local File) — análisis detallado de cada transacción con partes vinculadas: descripción de la transacción, partes implicadas, importes, funciones desempeñadas, riesgos asumidos, activos utilizados y análisis de comparabilidad
• Estudio de comparabilidad — transacciones no controladas comparables de bases de datos públicas (Amadeus, Bureau van Dijk) que demuestren que los precios con partes vinculadas se encuentran dentro del rango de plena competencia
• Acuerdos entre empresas del grupo — contratos de servicios, acuerdos de préstamo, licencias de PI y acuerdos de distribución con partes vinculadas deben estar documentados y ser coherentes con el análisis de precios de transferencia

Riesgo en precios de transferencia — áreas prioritarias de VMI

VMI ha incrementado significativamente su actividad de inspección en precios de transferencia en los últimos años. Las áreas de mayor riesgo son: los honorarios de gestión intragrupo sin sustancia económica clara; los cánones sobre PI a jurisdicciones de baja tributación; los préstamos intragrupo a tipos no de plena competencia; y la recalificación de transacciones disfrazadas de aportaciones de capital o distribuciones de dividendos. Una inspección de precios de transferencia puede dar lugar a ajustes de ingresos y una liquidación adicional de IS más intereses al 0,03% diario (10,95% anual) y, en casos de evasión deliberada, un recargo del 50%.

Disputas Fiscales — Inspecciones de VMI y Recursos

Tipos de inspección de VMI

VMI realiza tres tipos de inspección: inspecciones de escritorio (kamerinis patikrinimas), que revisan los documentos presentados por el contribuyente sin desplazarse a sus instalaciones; inspecciones de campo (mokestinis patikrinimas), que inspeccionan en persona las instalaciones, los libros y los registros del contribuyente; e inspecciones operativas (operatyvusis patikrinimas), que son una revisión de menor intensidad de aspectos específicos del cumplimiento. El contribuyente tiene derecho a estar presente durante las inspecciones de campo y operativas, a acceder a la documentación de la inspección y a aportar pruebas adicionales antes de que concluya la inspección.

El proceso de disputa fiscal

Si VMI emite una liquidación tributaria (mokestinis sprendimas) con la que el contribuyente no está de acuerdo, la disputa se tramita en tres fases:

• Fase 1 — Recurso interno ante VMI: el contribuyente recurre ante la Oficina Central de VMI en el plazo de 30 días desde la liquidación. La Oficina Central debe resolver en 90 días. La presentación del recurso suspende la obligación de pagar el impuesto en disputa durante el período de recurso.
• Fase 2 — Comisión de Disputas Fiscales (Mokestinių ginčų komisija — MGK): si la Oficina Central de VMI confirma la liquidación, el contribuyente puede recurrir ante la MGK (un órgano independiente) en el plazo de 20 días. La MGK debe resolver en 90 días.
• Fase 3 — Tribunal contencioso-administrativo: si la MGK confirma la liquidación, el contribuyente puede recurrir ante el Tribunal Regional Administrativo de Vilna en el plazo de 20 días. Cabe recurso ante el Tribunal Supremo Administrativo por motivos de derecho.

Intereses y sanciones por impuesto no pagado

Conforme a la Ley de Administración Tributaria, el pago tardío de impuestos genera intereses diarios al 0,03% (equivalente a aproximadamente el 10,95% anual). Cuando se liquida un impuesto adicional como resultado de una inspección, los intereses se devengan desde el plazo original de pago, no desde la fecha de la inspección: esto significa que la acumulación de intereses en períodos de inspección más antiguos puede ser significativa. Además de los intereses, VMI puede imponer una multa del 10–50% del impuesto adicional liquidado: el 10% cuando la infravaloración fue involuntaria; el 25% cuando fue intencionada pero no fraudulenta; y el 50% cuando hubo fraude deliberado o evasión fiscal.

Tipos Impositivos Lituanos de un Vistazo

Precios de los Servicios de Asesoría Fiscal

La asesoría fiscal y la representación en disputas se presupuestan individualmente según la complejidad. Las tarifas indicativas que figuran a continuación corresponden a tipos de encargo definidos; la estructuración fiscal compleja, la planificación multi-jurisdiccional y la defensa completa en inspecciones se presupuestan tras una evaluación inicial.

Preguntas Frecuentes