Información Financiera para Empresas Lituanas
EN RESUMEN
- Toda empresa lituana debe preparar las cuentas anuales conforme a la Ley de Contabilidad Financiera y Auditoría (Finansinės apskaitos įstatymas — FAĮ) y bien las Normas Lituanas de Contabilidad Empresarial (verslo apskaitos standartai — VAS) o bien las NIIF, en función del tamaño de la empresa y de si cotiza en bolsa.
- Las cuentas anuales deben ser aprobadas por los socios y presentadas ante el Centro de Registros en el plazo de 4 meses desde el cierre del ejercicio (es decir, antes del 30 de abril para las empresas con cierre de ejercicio en diciembre). La presentación tardía o la ausencia de presentación conllevan multas administrativas y una señal de incumplimiento en el JAR.
- Tres categorías de tamaño de empresa conforme a la FAĮ determinan el nivel de información financiera exigido: microempresas (ataskaita abreviada), pequeñas empresas (trumpoji ataskaita) y empresas medianas y grandes (pilna ataskaita), cada una con unos estados financieros progresivamente más detallados.
- Para las empresas lituanas de propiedad extranjera, las cuentas anuales también deben presentarse en un formato que permita a la empresa matriz extranjera consolidar la entidad lituana en las cuentas del grupo, lo que habitualmente requiere cuentas de gestión bajo NIIF o el PCGA local del país de la matriz, además de los estados financieros reglamentarios bajo VAS.
- Preparamos las cuentas anuales reglamentarias bajo VAS, las cuentas de gestión para la consolidación de la empresa matriz y los informes conformes con las NIIF para las empresas lituanas y las filiales lituanas de grupos internacionales.
La información financiera de una empresa lituana comprende dos obligaciones diferenciadas: los estados financieros anuales reglamentarios preparados bajo VAS (o NIIF para las empresas cualificadas) y presentados ante el Centro de Registros, y los informes de gestión preparados para la empresa matriz extranjera con fines de consolidación y dirección. Gestionamos ambas: preparamos los estados financieros reglamentarios bajo VAS en el formato exigido por la FAĮ, y traducimos o convertimos los datos financieros al formato requerido por el marco de consolidación de la matriz.
El Marco de Información Financiera Lituano
La Ley de Contabilidad Financiera y Auditoría (FAĮ)
La Ley de Contabilidad Financiera y Auditoría (Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatymas — FAĮ) es la norma principal que rige las obligaciones de información financiera de las entidades lituanas. La FAĮ vigente, en vigor desde el 1 de enero de 2016, consolida y actualiza la legislación contable anterior e implementa la Directiva UE 2013/34/UE (Directiva Contable) en el derecho lituano. La FAĮ define las normas contables aplicables, los componentes exigidos de los estados financieros, las obligaciones de presentación y las categorías de tamaño aplicables.
Normas Lituanas de Contabilidad Empresarial (VAS)
Las Normas Lituanas de Contabilidad Empresarial (verslo apskaitos standartai — VAS) son las normas contables principales aplicables a la mayoría de las empresas lituanas. Las VAS son emitidas por el Consejo de Normas de Contabilidad (Apskaitos standartų taryba — AST), un organismo del Ministerio de Hacienda de Lituania. Existen 40 VAS numeradas que cubren todos los principales temas contables: desde los principios generales (VAS 1) hasta el reconocimiento de ingresos (VAS 7), los arrendamientos (VAS 9), las provisiones y los pasivos contingentes (VAS 18), los instrumentos financieros (VAS 22) y la consolidación (VAS 23–26). Las VAS son conceptualmente similares a las NIIF, pero más sencillas y basadas en reglas, lo que las hace accesibles para empresas sin equipos financieros dedicados.
Aplicabilidad de las NIIF en Lituania
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) adoptadas por la UE son obligatorias para las empresas lituanas cuyos valores cotizan en un mercado regulado (Artículo 22(1) FAĮ). Las NIIF están permitidas (pero no son obligatorias) para otras empresas lituanas que deseen aplicarlas, en particular cuando la empresa matriz aplica las NIIF y se desea coherencia en la consolidación. En la práctica, la mayoría de las UABs lituanas de propiedad extranjera aplican las VAS para sus cuentas anuales reglamentarias y aportan cuentas de gestión ajustadas a las NIIF a su empresa matriz extranjera para los fines de la consolidación.
Requisitos de auditoría
La auditoría reglamentaria de las cuentas anuales es obligatoria para las empresas lituanas que superen dos de los tres umbrales de tamaño del Artículo 20 FAĮ: activos totales superiores a €1,8 millones; ingresos netos superiores a €3,5 millones; y número medio de empleados superior a 50. Las pequeñas empresas por debajo de estos umbrales no están obligadas a auditar sus cuentas anuales salvo que: la empresa esté sujeta a requisitos de auditoría específicos del sector (entidades financieras, compañías de seguros); la junta general de socios decida encargar una auditoría; o un acreedor u otra parte lo exija contractualmente. La auditoría debe ser realizada por un auditor o una firma de auditoría con licencia inscritos en el Colegio de Auditores de Lituania (Auditorių rūmai).
Categorías de Tamaño de Empresa y Requisitos de Información Financiera
La FAĮ define tres categorías de tamaño que determinan el alcance de la información financiera y los componentes de los estados financieros anuales que deben prepararse. La categoría de tamaño de una empresa se determina en función de sus resultados en los dos ejercicios consecutivos anteriores.
| Categoría | Umbrales (deben cumplirse ≥2 de 3) | Estados financieros exigidos | Auditoría obligatoria |
|---|---|---|---|
| Microempresa (labai maža įmonė) | Activos totales ≤ €350.000 Ingresos netos ≤ €700.000 Empleados ≤ 10 |
Balance y cuenta de resultados abreviados; notas mínimas. Puede omitir el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. | No |
| Pequeña empresa (maža įmonė) | Activos totales ≤ €4 millones Ingresos netos ≤ €8 millones Empleados ≤ 50 |
Balance; cuenta de resultados; notas. Puede omitir el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. | No (salvo que supere 2 de 3 umbrales superiores al tramo pequeño) |
| Empresa mediana (vidutinė įmonė) | Activos totales ≤ €20 millones Ingresos netos ≤ €40 millones Empleados ≤ 250 |
Balance completo; cuenta de resultados completa; estado de cambios en el patrimonio neto; estado de flujos de efectivo; notas completas. | Sí — si supera 2 de: €1,8M activos; €3,5M ingresos; 50 empleados |
| Gran empresa (didelė įmonė) | Supera los umbrales de mediana | Estados financieros completos como la mediana, más requisitos de información adicional. Informe de información no financiera cuando proceda. | Sí — obligatoria |
La gran mayoría de las UABs lituanas de propiedad extranjera se encuadran en la categoría de micro o pequeña empresa, y por tanto tienen unas obligaciones de información financiera relativamente reducidas: un balance, una cuenta de resultados y unas notas mínimas. Las obligaciones clave para estas empresas son: cumplir el plazo de presentación del 30 de abril, que las cuentas sean aprobadas por los socios antes de su presentación y que los estados financieros sean preparados por un contable cualificado y sean coherentes con las declaraciones de IVA y la declaración del IS presentadas ante VMI. Preparamos los estados financieros de las micro y pequeñas empresas como parte de nuestro retainer estándar de contabilidad.
Componentes de los Estados Financieros Anuales
Balance (balanso ataskaita)
El balance presenta la situación financiera de la empresa en la fecha de cierre: sus activos, pasivos y patrimonio neto. Conforme a las VAS, los activos se presentan en orden de liquidez creciente (primero los activos no corrientes) y los pasivos en orden de vencimiento (primero los de largo plazo). El balance debe cuadrar: el total de activos debe ser igual al total de pasivos más el patrimonio neto. Para las micro y pequeñas empresas está permitido un formato abreviado que agrupa determinadas partidas. La fecha del balance para la mayoría de las empresas lituanas es el 31 de diciembre (cierre del ejercicio natural), aunque las empresas pueden solicitar a VMI una fecha de cierre diferente.
Cuenta de resultados (pelno (nuostolių) ataskaita)
La cuenta de resultados presenta los ingresos, los gastos y el resultado (beneficio o pérdida) de la empresa durante el período. Las VAS lituanas permiten dos formatos para la cuenta de resultados: el formato funcional (clasificando los gastos por función: coste de las ventas, gastos de comercialización, gastos de administración) y el formato por naturaleza (clasificando los gastos por naturaleza: materiales, mano de obra, amortizaciones). La mayoría de las empresas lituanas utilizan el formato por naturaleza. La cuenta de resultados debe conciliarse con la declaración del IS: el beneficio imponible a efectos del IS se calcula ajustando el beneficio contable por los gastos no deducibles, los ingresos exentos y la compensación de bases imponibles negativas.
Estado de flujos de efectivo (pinigų srautų ataskaita)
El estado de flujos de efectivo es obligatorio únicamente para las empresas medianas y grandes. Presenta las entradas y salidas de efectivo durante el período, clasificadas en actividades de explotación, inversión y financiación. Las VAS lituanas permiten tanto el método directo (presentando las cobros y pagos reales de las actividades de explotación) como el método indirecto (conciliando el resultado de la cuenta de resultados con el efectivo generado por las operaciones). El método indirecto es más habitual en la práctica. El estado de flujos de efectivo es uno de los documentos de información financiera más valiosos para las empresas matrices extranjeras a la hora de evaluar la liquidez y las necesidades de financiación de la filial lituana.
Estado de cambios en el patrimonio neto (nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita)
El estado de cambios en el patrimonio neto es obligatorio para las empresas medianas y grandes. Presenta todos los movimientos del patrimonio neto durante el período: cambios en el capital social, variaciones en los resultados no distribuidos, distribuciones de dividendos y otras partidas del resultado global. Para las empresas de propiedad extranjera, el estado de movimientos del patrimonio neto es especialmente importante para confirmar que los dividendos pagados a la matriz han sido correctamente declarados y que los resultados no distribuidos están correctamente informados.
Notas a los estados financieros (aiškinamasis raštas)
Las notas proporcionan información cualitativa y cuantitativa complementaria a los estados financieros numéricos. Las divulgaciones obligatorias en las notas conforme a las VAS varían según el tamaño de la empresa: las microempresas pueden proporcionar notas mínimas (políticas contables, cualquier desviación de las políticas estándar y determinadas divulgaciones obligatorias); las pequeñas empresas proporcionan notas ampliadas; las empresas medianas y grandes proporcionan notas completas. Para las empresas de propiedad extranjera, las notas son el lugar donde deben divulgarse las operaciones con partes vinculadas, incluidos los préstamos intergrupo, los honorarios de gestión y las transacciones con los socios. VMI y los posibles auditores revisan las notas para comprobar la coherencia de las operaciones con partes vinculadas con la documentación de precios de transferencia.
Obligaciones de Presentación y Plazos
Presentación ante el Centro de Registros — plazo del 30 de abril
Las cuentas anuales deben presentarse ante el Centro de Registros (Registrų centras) en el plazo de 4 meses desde el cierre del ejercicio conforme al Artículo 24 FAĮ. Para las empresas con el cierre de ejercicio estándar en diciembre, el plazo de presentación es el 30 de abril. Las cuentas deben ser aprobadas por los socios antes de poder presentarlas: la junta general anual (o la resolución escrita de los socios) que aprueba las cuentas debe preceder a la presentación. El Centro de Registros publica los estados financieros presentados en su base de datos pública, accesible para cualquier persona que consulte el asiento registral de la empresa.
Consecuencias del incumplimiento del plazo
El incumplimiento del plazo de presentación del 30 de abril conlleva: una multa administrativa de €140–€1.400 para el administrador responsable; una señal de incumplimiento en el asiento registral de la empresa en el JAR, visible para las contrapartes, los bancos y las autoridades de concesión de licencias; y la imposibilidad de obtener determinados certificados de VMI y el JAR que son necesarios para la celebración de contratos, la obtención de licencias y las solicitudes de apertura de cuenta bancaria. Las empresas con un historial de presentaciones tardías se enfrentan a un mayor escrutinio de VMI en las inspecciones fiscales.
Conexión con VMI — presentación de la declaración del IS
La declaración anual del impuesto sobre sociedades (metinė pelno mokesčio deklaracija) debe presentarse ante VMI antes del 15 de junio del año siguiente al ejercicio declarado, un plazo posterior al de presentación de los estados financieros. Sin embargo, la declaración del IS se deriva de los estados financieros anuales: el beneficio imponible se calcula a partir del beneficio contable de la cuenta de resultados. Los estados financieros deben por tanto estar finalizados antes de que pueda prepararse la declaración del IS. Coordinamos la preparación de los estados financieros y de la declaración del IS en el mismo calendario para garantizar la coherencia.
Ejercicios fiscales no coincidentes con el año natural
Las empresas pueden solicitar a VMI un cierre de ejercicio distinto del 31 de diciembre, por ejemplo para alinearse con el calendario de información de una empresa matriz extranjera. Los cierres no coincidentes con el año natural más habituales son el 31 de marzo, el 30 de junio y el 30 de septiembre. El plazo de presentación de 4 meses se aplica desde la fecha de cierre real del ejercicio independientemente de cuándo caiga. Para las empresas de propiedad extranjera con ejercicios no coincidentes con el año natural, los plazos de la JGA y de la declaración del IS se ajustan en consecuencia. Asesoramos sobre si un ejercicio no coincidente con el año natural es operativamente beneficioso y gestionamos el proceso de solicitud ante VMI.
Informes de Gestión para Empresas Matrices Extranjeras
Los estados financieros reglamentarios bajo VAS satisfacen el requisito legal lituano, pero no siempre son suficientes para los fines de gestión y consolidación de la empresa matriz extranjera. La mayoría de los grupos internacionales exigen que sus filiales lituanas proporcionen cuentas de gestión en un formato diferente, con una periodicidad diferente (mensual o trimestral) y frecuentemente bajo diferentes normas contables (NIIF o el PCGA local del país de la matriz).
La brecha entre las VAS y los requisitos de la matriz
Las VAS y las NIIF difieren en varias áreas que afectan a los datos reportados para el mismo período: contabilización de arrendamientos (la NIIF 16 exige activos por derecho de uso y pasivos por arrendamiento en el balance; las VAS tratan los arrendamientos operativos como gastos fuera del balance); reconocimiento de ingresos (el modelo de cinco pasos de la NIIF 15 frente a los principios de reconocimiento de ingresos de las VAS); valoración de instrumentos financieros (el modelo de pérdidas crediticias esperadas de la NIIF 9 frente al modelo de pérdidas incurridas de las VAS); e impuesto diferido (exigido bajo las NIIF; no obligatorio bajo las VAS para muchas empresas). Para una empresa matriz extranjera que consolida una filial lituana, estas diferencias deben entenderse y los datos de la filial ajustarse para la consolidación.
Qué incluyen habitualmente los informes de gestión
- Cuentas de gestión mensuales — balance, cuenta de resultados y métricas clave con periodicidad mensual, entregadas habitualmente antes del día 15 del mes siguiente
- Informe de desviaciones presupuesto vs. real — comparación del desempeño real con el presupuesto aprobado, con comentario sobre las desviaciones significativas
- Conciliación de saldos intergrupo — confirmando que los saldos intergrupo de la entidad lituana son coherentes con los registros de la matriz
- Posición de tesorería y previsión — saldo de efectivo actual, previsión de tesorería a corto plazo y cualquier preocupación sobre el capital circulante
- Información de KPIs — indicadores clave de desempeño específicos requeridos por la matriz (por ejemplo, margen bruto, plantilla, ingresos por línea de producto) que no forman parte de los estados financieros reglamentarios
- Paquete de consolidación — datos financieros en el formato específico exigido por el software de consolidación de la matriz (SAP, Oracle, Hyperion, Tagetik o modelos basados en Excel)
- Puente VAS-NIIF — una conciliación de los estados financieros anuales bajo VAS con los datos NIIF consolidados para los fines de la auditoría reglamentaria de la matriz
La mayoría de los proveedores de contabilidad lituanos entregan los estados financieros anuales como su principal producto. Para las empresas de propiedad extranjera gestionadas desde el exterior, las cuentas de gestión mensuales son igualmente importantes: proporcionan la visibilidad que la empresa matriz extranjera necesita para tomar decisiones operativas y financieras sobre la entidad lituana durante todo el año. Proporcionamos cuentas de gestión mensuales como servicio estándar para los clientes de nuestro retainer de contabilidad, en el formato que especifique la empresa matriz. Las cuentas mensuales y las cuentas anuales reglamentarias se preparan a partir de los mismos datos contables, garantizando la coherencia.